Jestem podatnikiem VAT, ale zwolnionym. Czy w związku z tym wynajem prywatny podlega pod KSeF i czy najem prywatny trzeba fakturować w systemie KSeF e-Faktura od 2026 r.? Te dwa pytania stały się dla mnie punktem wyjścia do napisania artykułu blogowego w tym temacie. Zapraszam do lektury.
Podatnik VAT a najem prywatny nieruchomości
Na gruncie VAT osoba fizyczna osiągająca przychody z tzw. najmu prywatnego jest podatnikiem VAT, nawet jeśli nie ma zarejestrowanej działalności gospodarczej w CEIDG. Wynika to z szerokiej definicji działalności gospodarczej w ustawie o VAT, która obejmuje m.in. odpłatne, powtarzalne świadczenie usług, w tym najem nieruchomości. Jednocześnie ta sama osoba – jako prywatny wynajmujący – w praktyce najczęściej korzysta ze zwolnienia z VAT podmiotowego (limit 240 000 zł) albo przedmiotowego (wynajem na cele mieszkaniowe).
Zwolnienia z VAT w kontekście najmu prywatnego
Osoba wynajmująca prywatnie mieszkanie lub lokal może funkcjonować na gruncie VAT w kilku wariantach.
- Najem prywatny zwolniony z VAT (zwolnienie podmiotowe) – gdy roczna wartość sprzedaży (bez VAT) nie przekracza 240 000 zł.
- Najem mieszkania na cele mieszkaniowe – zwolnienie z VAT przedmiotowe, niezależnie od limitu, jeśli lokal jest wynajmowany na własny rachunek wyłącznie na cele mieszkaniowe albo do społecznej agencji najmu.
- Najem opodatkowany VAT – np. wynajem lokalu użytkowego czy mieszkania na cele inne niż mieszkaniowe (biuro, najem krótkoterminowy, cele usługowe) po rezygnacji ze zwolnienia albo przekroczeniu limitu.
Kwestię tę regulują także przepisy o numerach identyfikacyjnych. Wynika z nich, że podatnik VAT czynny posługuje się NIP, natomiast osoba fizyczna niebędąca zarejestrowanym podatnikiem VAT (w tym prowadząca wyłącznie najem prywatny) używa numeru PESEL. Wyjątek pojawia się wtedy, gdy taka osoba zarejestruje się do VAT albo prowadzi ewidencję sprzedaży na kasie. W tym przypadku musi posługiwać się NIP. Ma to kluczowe znaczenie dla KSeF, ponieważ do wystawiania faktur ustrukturyzowanych potrzebny jest NIP wynajmującego.
KSeF a wynajem mieszkania: Różnice między B2C i B2B
Dla Krajowego Systemu e-Faktur najistotniejsze nie jest to, czy najem jest prywatny, ale: kto jest najemcą i czy wynajmujący wystawia fakturę na rzecz innego podatnika (B2B), czy na rzecz osoby fizycznej – konsumenta (B2C).
Wynajem prywatny dla osoby fizycznej (B2C)
Jeżeli wynajmujesz mieszkanie osobie prywatnej na cele mieszkaniowe, mamy do czynienia z usługą zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. W takim układzie:
- Nie powstaje obowiązek wystawienia faktury nawet na żądanie najemcy– konsumenta, bo przepisy wyłączają taki obowiązek przy usługach najmu na cele mieszkaniowe między osobami fizycznymi.
- Możesz jednak wystawić fakturę dobrowolnie – i tu masz wybór: albo poza KSeF, albo w KSeF (faktura B2C może, ale nie musi być w systemie).
- Jeśli jesteś podatnikiem zwolnionym (podmiotowo albo przedmiotowo), nadal obowiązuje zasada, że faktury wystawiasz wyłącznie na żądanie nabywcy – z tym zastrzeżeniem, że w przypadku najmu mieszkaniowego osoba fizyczna nie ma prawa skutecznie żądać faktury, bo przepis wyłącza ten obowiązek.
W praktyce oznacza to, że KSeF a najem mieszkania na cele mieszkaniowe w relacji osoba fizyczna – osoba fizyczna zwykle się nie spotykają. Nie ma wymogu fakturowania, więc nie ma też obowiązku użycia KSeF.
Wynajem mieszkania przedsiębiorcy (B2B)
Inaczej wygląda sytuacja, gdy wynajmujesz mieszkanie albo lokal przedsiębiorcy, który wykorzystuje go w działalności gospodarczej, np. na biuro, gabinet, showroom czy zakwaterowanie pracowników.
- Jeśli korzystasz ze zwolnienia podmiotowego (limit 240 000 zł), masz obowiązek wystawić fakturę na żądanie przedsiębiorcy – i jeśli jest to faktura B2B, powinna być wystawiona w KSeF.
- Ministerstwo Finansów wprost wskazuje, że podatnicy zwolnieni z VAT, świadczący m.in. najem prywatny, będą musieli wystawiać faktury w KSeF, gdy wynajmują na rzecz innych podatników i ci zgłoszą żądanie faktury.
- W takim przypadku konieczne jest posiadanie NIP – osoba fizyczna wynajmująca prywatnie może uzyskać NIP, składając NIP-7 łącznie z VAT-R.
Jak to się ma do KSeF? W przypadku wynajmu mieszkania przedsiębiorcy, gdy najemca żąda faktury, wynajmujący – nawet zwolniony z VAT – musi ją wystawić w systemie po uzyskaniu NIP.
Wynajem lokalu użytkowego prywatnie a wymogi KSeF
W przypadku wynajmu lokalu użytkowego (biuro, sklep, magazyn, gabinet) prywatnie, bez działalności gospodarczej w CEIDG, z punktu widzenia VAT nadal mamy do czynienia z działalnością gospodarczą (usługą najmu). Wszelkie zawiłości w tym temacie warto na bieżąco analizować, korzystając na przykład z porad doradcy podatkowego w Bydgoszczy.
Wynajmujący może korzystać ze zwolnienia podmiotowego do 240 000 zł rocznej sprzedaży, ale jeśli wynajmuje lokal użytkowy przedsiębiorcy, mamy czystą relację B2B. Jeśli najemca – podatnik – zażąda faktury, wynajmujący jest zobowiązany ją wystawić. W takiej sytuacji, gdy kontrahentem jest inny podatnik, faktura za najem prywatny powinna być wystawiona w KSeF – także jeśli wynajmujący jest podatnikiem zwolnionym.
Co ważne, podatnik zwolniony z VAT będzie zobowiązany do wystawiania faktur za najem prywatny w KSeF dopiero od określonych terminów:
- co do zasady od 1 kwietnia 2026 r.,
- a jeśli łączna wartość sprzedaży udokumentowanej fakturami (papierowymi lub elektronicznymi) w danym miesiącu nie przekroczy 10 000 zł – dopiero od 1 stycznia 2027 r.
Oznacza to, że dla wielu drobnych wynajmujących prywatnie, dokumentujących niewielką sprzedaż fakturami, obowiązek KSeF może realnie przesunąć się na 2027 r.
Obowiązek posiadania NIP i korzystania z KSeF przez osobę prywatną
By odpowiedzieć na to pytanie, warto znać sobie sprawę z pewnej różnicy, mianowicie obowiązkiem wystawienia faktury i obowiązkiem wystawienia jej w KSeF. Najpierw sprawdzasz, czy w ogóle musisz wystawić fakturę za najem prywatny.
- Przy zwolnieniu przedmiotowym (cele mieszkaniowe) dla osoby fizycznej – nie masz obowiązku wystawiania faktury nawet na żądanie.
- Przy zwolnieniu podmiotowym (limit 240 000 zł) – wystawiasz fakturę tylko na żądanie nabywcy.
Dopiero gdy odpowiedź brzmi „tak, muszę wystawić fakturę”, przechodzisz do pytania, czy ma to być faktura w KSeF. Jeśli wystawiasz fakturę: